Благотворительный фонд учет и налогообложение

Самые важные аспекты в статье: "Благотворительный фонд учет и налогообложение". Здесь полностью описана тематика и информация предоставлена в удобном виде. В любой момент можно задать вопрос дежурному юристу.

Благотворительный фонд учет и налогообложение

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Вновь созданный благотворительный фонд применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». В штате имеются два человека. На расчетный счёт поступают средства по договорам пожертвования, в которых не указано, на какие именно цели перечисляются средства. В уставе указано, что фонд имеет право расходовать на своё содержание до 20% от средств, расходуемых на благотворительную деятельность за год.
Как вести раздельный учёт? С каких сумм нужно платить УСН?

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

[3]

Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение благотворительных и иных фондов

Осуществлять благотворительность значит «творить благо». Понятие «творить благо» всегда будет оставаться непостоянным и неоднозначным. Даже в одном социуме официальная трактовка «благотворительности» в представлениях различных социальных, культурных, духовных, экономических и политических групп различаются. Общепринятое определение благотворительности формулируется через указание общественных проблем. Любые действия, направленные на их решение, признаются благотворительностью. Каждая проблема обычно подразумевает и установление категорий населения, которые испытывают эту проблему. Они являются благополучателями при осуществлении благотворительности. Виды деятельности при этом, как правило, не устанавливаются жестко, т.е. допускаются любые действия, которые способствуют решению проблемы.

Осуществление благотворительности — частное и добровольное дело конкретного человека, поскольку это связано с распоряжением частными ресурсами, материальными, финансовыми или трудовыми. Каждый творит благо, вкладывая в это собственное представление о благе, о том, в какой форме и для кого его необходимо сотворить. Благотворительность лежит вне сферы официального администрирования. Решения в этой сфере принимаются, а действия предпринимаются без предписаний закона или официальной политики.

Альтруизм и сострадание — необходимые условия осуществления благотворительности. Они в той или иной степени присущи каждому человеку. В какой-то степени занятие благотворительностью — это удовлетворение потребности в альтруизме или выход соответствующих эмоций.

В общем случае благотворительность представляет собой помощь другим лицам за счет собственного благосостояния или свободного времени и при условии, что оказание этой помощи не наносит вреда другим лицам и осуществляется в рамках закона. Подразумевается также, что в той или иной степени благотворительность должна приносить пользу не только непосредственному благополучателю, но и обществу в целом.

Этапы развития благотворительности

Стремясь восстановить утерянную нравственную, религиозную связь ушедших, живущих, грядущих поколений, мы должны глубинно изучить, объемно и без предвзятости, без снисходительности и религиозного фанатизма, древнейшие виды и этапы возникновения благотворительности.

Выделяют следующие этапы развития благотворительной деятельности:

Нерегламентированная благотворительность античного и раннехристианских обществ: период становления государственных отношений. Благотворительность осознавалась древними обществами в Египте, Китае, Индии как одно из добродетельных качеств человека. Она рассматривалась как бескорыстие и вспомоществование нуждающимся. Благотворительность была известна древним евреям. В Талмуде благотворительность обозначается словом «цдака» (праведность или справедливость). У последователей иудаизма существовали различные формы проявления благотворительности: практика прощения долгов, расторжение долговых обязательств, благотворительные кассы, служившие для выкупа пленных и обеспечения приданного бедным невестам.

Однако как самостоятельная сфера человеческого бытия, благотворительность появляется в Древней Греции. Это было связано с тем, что греческое общество, накопив определенный духовный опыт, среди прочих сфер своего существования начинает выделять особую сферу, где появляются дружеские чувства, моральные связи и отношения. Так формируется понятие «благотворительность» (филантропия), которое означает любовь к людям, благожелательное отношение одного индивида к другому, дружественность.

Истоки благотворительности в России восходят к языческим временам, когда она не являлась организованной, а простейшие формы её заключались в кормлении и одевании нищих.

Иная трактовка благотворительности как проявления сострадания к ближнему и нравственная обязанность имущего спешить на помощь неимущему появляется вместе с христианством. «Агапе», или любовь к ближнему, приходит на смену филантропии. «Агапе» принимает форму милосердия (греч. caritas). Милосердие-это понятие, характеризующее высшее проявление человеческого сострадания, объединяющее жалость и сопереживание с активной, деятельной любовью к ближнему.

Благотворительная деятельность данного этапа была направлена на оказание помощи людям, не способным в силу объективных и субъективных причин, собственными силами обеспечить условия выживания и организации жизнедеятельности. На этом этапе благотворительность прошла путь от подаяния милостыни до простейших форм филантропии.

Государственно — регламентированная благотворительность.

Государственно-регламентированная благотворительность: XVI-XVIII вв. На данном этапе появляются законодательные подходы к регулированию бедности и нищенства в европейских государствах. Так Мартин Лютер, выступая против бесконтрольной раздачи милостыни, пришел к мысли, что помощь беднейшим слоям населения должна исходить со стороны общественного самоуправления. Гражданское общество берет на себя обязанности по оказанию помощи всем нуждающимся, идеология христианского милосердия сменяется идеями социальной инженерии. Зарождаются государственные формы призрения, предпринимаются попытки создания специализированных социальных учреждений (богадельни, приюты). В России благотворительные учреждения делились на две группы — учреждения, которые относились к министерствам и ведомствам (ведомство учреждений Императорского человеколюбивого общества), преследующим только благотворительные цели, и ведомства, не имеющие специального благотворительного назначения (министерство внутренних дел, министерство юстиции).

Читайте так же:  Если мфц затягивает выполнениеи услуги

Общественная и частная благотворительность.

Общественная и частная благотворительность: XIX-XX вв. К XIX веку в Европе и России сложились условия, когда благотворительность представляла единый процесс государственной и частной помощи. Благотворительность на данном этапе рассматривалась как проявление внимания к людям, не способным обеспечить себя хотя бы минимальными условиями существования, оказание им посильной помощи в сохранении и организации своей жизнедеятельности, поддержание их материально и духовно. В благотворительности, с одной стороны, несомненно, усматривали большое благо и возможность спасения для людей, потерявших надежду. Но, с другой, в благотворительности видели «самообман нечистой совести». Появляются радикальные точки зрения, согласно которым благотворительность бессмысленна и безнравственна (марксизм, философский утилитаризм).

Тем не менее, на данном этапе начинается процесс превращения филантропии в подлинно общественное дело. Складывается представление о благотворительности не только как о денежных и имущественных пожертвованиях, но и как о безвозмездной, общественной деятельности. Создаются благотворительные фонды. Благотворительность направлена в сферу сохранения культурно-исторического наследия. Было начато систематическое выявление, учет, описание и публикации об историко-культурных объектах, построенных на средства филантропов-меценатов (меценатство-это добровольное пожертвование деньгами, состоянием на построение различных общественных сооружений).

В России, после Октября 1917 года, государство и общество изменили отношение к благотворительности. Благотворительность рассматривалась как явление, «свойственное лишь классовому обществу, и чуждое социальному строю СССР».

Возрождение благотворительности в России.

Возрождение благотворительности в России: вторая половина 80-х-начало XXI вв. На данном этапе происходит реабилитация благотворительности. В 1995 году в РФ принят закон «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», который близок к толкованию сущности благотворительной деятельности дореволюционного периода. В современном российском обществе при слабых экономических и конфессиональных институтах благотворительность стали ассоциировать со спонсорством. Спонсорство- это финансирование какого-либо мероприятия, учреждения с целью рекламы. Благотворительность по смыслу своей деятельности бескорыстна, с её помощью средства распределяются, а прибыль расточается.

Благотворительный фонд учет и налогообложение

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Благотворительный фонд (некоммерческая организация), применяющий общую систему налогообложения, организовывает банкет, приуроченный к новогоднему празднику, и приглашает людей, на котором будет раздавать всякие мелочи гостям (календари, ежедневники и т.д.).
На календарях и ежедневниках, которые будут раздаваться гостям, изображен логотип фонда. Данное мероприятие проводится с целью ознакомления гостей с деятельностью фонда. На мероприятие приглашены потенциальные благотворители. Конкретно на цели проведения банкета никто из физических и юридических лиц (благотворителей) денежные средства Фонду не передавал.
Фонд ведет свою деятельность только в рамках благотворительности в течение года. Своей прибыли как таковой нет. Фонд на основании устава имеет право расходовать из вкладов от физических и юридических лиц на своё содержание до 20% в рамках установленных правил (не более 20%) за год. В течение 2017 года на содержание Фонда были израсходованы 5% от суммы таких средств.
Как данные расходы отражаются при налогообложении прибыли?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
У Фонда в данном случае есть предпосылки для применения пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ, если Фонд получает не только средства на осуществление непосредственно благотворительной деятельности, но и пожертвования.
Если исходить из того, что проведение Фондом праздничного мероприятия направлено на привлечение новых благотворителей (то есть осуществляется деятельность по привлечению ресурсов), то суммы пожертвований, использованные на проведение этого мероприятия (в том числе на расходы по изготовлению календарей и ежедневников), в состав доходов при налогообложении прибыли включать не нужно.

Обоснование позиции:

Правовые аспекты

Налог на прибыль

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

20 декабря 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Кулакова О.С., Новикова Н.А. Комментарий к Федеральному закону от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях». — Специально для системы ГАРАНТ, 2012 г.

Благотворительный фонд учет и налогообложение

Порядок бухгалтерского учета и налогообложения благотворительной деятельности

Его форма может быть произвольной с приложением подтверждающих первичных документов: актов, накладных, расписок, квитанций и т.д. Для целей обложения НДС указанные средства также не включаются в налоговую базу, поскольку согласно пп.3 п.3 ст.39 НК РФ передача имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности не признается реализацией. ООО «Астрим» перечислило благотворительному фонду денежные средства на ведение уставной деятельности.

Расходы ООО «Астрим» на перечисление денежных средств благотворительному фонду при исчислении налога на прибыль не учитываются.

[1]

В бухгалтерском учете ООО «Астрим» будут выполнены следующие записи: ООО «Астрим» Дт 91/2 «Прочие доходы» Кт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» — отражено пожертвование благотворительному фонду; Дт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кт 51 «Расчетный счет» — перечислены денежные средства благотворительному фонду; Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражено постоянное налоговое обязательство Социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в том же налоговом периоде.

Налогообложение благотворительного фонда

Что считается благотворительной деятельностью?

Все ли пожертвования относятся к и при каких условиях предприятие, помогающее гражданам или организациям, вправе применять льготы по налогообложению?

Законодательство о благотворительности Законодательство о благотворительной деятельности состоит из соответствующих положений Конституции РФ, Гражданского кодекса РФ, федерального закона «О деятельности и благотворительных организациях» и иных федеральных законов и законов субъектов РФ. Благотворительные фонды признаются налогоплательщиками НДС (ст.

В соответствии с N135-ФЗ от 11.08.1995.

помощь налог на прибыль у тех, кто оказывает такую помощь, не уменьшает.

Вновь созданный благотворительный фонд применяет УСН с объектом налогообложения «доходы».

Благотворительность – добровольная деятельность граждан, регламентируемая Федеральным законом о благотворительной деятельности № 135-ФЗ от 11 августа 1995 года. Сегодня многие коммерческие фирмы и граждане передают некоммерческим организациям денежные средства или имущество на осуществление уставной деятельности.

Читайте так же:  Мебель не надлежащего качества

Каковы налоговые последствия у организаций, передающих и получающих помощь? Как подобные операции отразить в бухгалтерском учете? Благотворительная деятельность регулируется соответствующими положениями Гражданского кодекса, Федеральным законом от 11.

Благотворительность: налогообложение и бухучет

Налоги с выплат в пользу добровольцев Поскольку возмещение расходов добровольца не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договору, оно не облагается ЕСН и взносами в Пенсионный фонд. Основание — п. 1 ст. 236 НК РФ и п.

16); — целевые отчисления, произведенные налогоплательщиком на содержание некоммерческих организаций (НКО) и ведение ими уставной деятельности (п.

34). Пример 1. ООО «Астрим» перечислило благотворительному фонду 25 000 руб. на ведение уставной деятельности.

Бухгалтерская пресса и публикации 2008

Другие не запрещенные законом источники формирования доходов.

В состав расходов благотворительного фонда входят: 2.

Расходы по выполнению программ и мероприятий, на которые получены средства целевых поступлений, грантов.

3. Расходы по выполнению программ, на которые получены средства бюджетного финансирования. 4. Расходы по предпринимательской деятельности. Смета выполняет две важные функции — это: — распорядительный документ высшего органа управления фонда; — основной документ, регламентирующий финансово — хозяйственную деятельность организации.

Сметы составляются в денежном выражении на определенный период времени, чаще всего на один год.

Можно следовать практике составления ежеквартальных смет, но на целый год вперед.

После утверждения сметы высшим органом управления ее исполнение закрепляется за центрами ответственности — отдельными подразделениями, участками, отделами, должностными лицами, занятыми выполнением определенных программ, проектов.

Особенности учета в благотворительном фонде

Срок полезного использования установлен равным 36 мес.

— перечислена предоплата магазину; Д 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение основных средств» — К 60 — 30 000 руб.

— отражена стоимость объекта ОС в составе вложений во внеоборотные активы; Д 19

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Видео (кликните для воспроизведения).

К 60 — 5400 руб. — отражен НДС, предъявленный продавцом; Д 08-4 — К 19 — 5400 руб.

Налогообложение при благотворительности в 2019 году

Так, все упрощенные системы налогообложения в принципе не подразумевают уплату НДС. Никаких вычетов компании, применяющие УСН, получать не могут.

И общий объем налогов при оказании безвозмездной поддержки некоммерческим организациям не меняется. Но государством введены ограничения размера выплат.

  1. для расчета вычета может быть задействована сумма пожертвования, которая составляет не более 25% от годового дохода гражданина.
  2. в год возврату подлежит сумма, не превышающая уплаченный гражданином НДФЛ 13%;
  3. вернуть можно до 13% от суммы пожертвования;

Физические лица могут выбрать удобный способ перечисления: И юридические, и физические лица, рассчитывающие получить налоговые льготы при благотворительной деятельности, обязаны подавать в органы ФНС соответствующую налоговую декларацию.

Благотворительность: учет и налогообложение

полагают, что для получения социального вычета благотворительное пожертвование обязательно должно быть сделано в денежной форме.

Из смысла указанных норм следует, что передача денежных средств является лишь одним из возможных способов оказания благотворительной помощи. В этой связи ограничительное толкование налоговиками пп.

1 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ противоречит п. 3 ст. 39 Конституции РФ. Там сказано, что

«в России поощряются добровольное социальное страхование, создание дополнительных форм социального обеспечения и благотворительность»

. Пример: Гражданин А. в 2019 г.

пожертвовал на уставную деятельность религиозной организации 200 000 руб. Также им была оказана благотворительная помощь некоммерческой спортивной организации на сумму 275 000 руб. Сумма годового дохода гражданина А.

Бухгалтерские и юридические услуги

полагают, что для получения социального вычета благотворительное пожертвование обязательно должно быть сделано в денежной форме. Из смысла указанных норм следует, что передача денежных средств является лишь одним из возможных способов оказания благотворительной помощи. Пример: Гражданин А. в 2019 г.

пожертвовал на уставную деятельность религиозной организации 200 000 руб. Также им была оказана благотворительная помощь некоммерческой спортивной организации на сумму 275 000 руб. Сумма годового дохода гражданина А.

за 2019 г. до применения всех налоговых вычетов составила 4 521 000 руб., в том числе не облагаемая НДФЛ — 300 000 руб. Таким образом, общий лимит для благотворительности и пожертвований составляет 1 055 250 руб. ((4 521 000 — 300 000) руб. x 25%).

Общая сумма благотворительности составила 475 000 руб.

Система налогообложение благотворительного фонда

Целевые доходы БФ должны быть равны целевым расходам.

Это значит, что целевые средства, полученные для осуществления той или иной благотворительной программы должны быть использованы по назначению в течение срока реализации программы.

Благотворительный фонд платит налог?

Законом РФ предусмотрены следующие категории участников благотворительной деятельности: В какой форме может быть реализована благотворительность В нашем обзоре мы расскажем подробно о том, какие существуют налоговые льготы, а также как учесть благотворительный «порыв»?

В качестве примера, как и в материале про донорство, мы изучили деятельность нашего генерального партнера — Информационного центра «КАДИС».

Состав отчетности благотворительных и иных фондов

Благотворительные фонды ведут бухгалтерский учет и составляют бухгалтерскую отчетность на основании Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и утвержденных Минфином России положений и приказов.

В соответствии со ст.23 НК РФ благотворительные фонды, так же как и иные некоммерческие организации, представляют в налоговые органы промежуточную бухгалтерскую отчетность в составе, утвержденном приказом Минфина России от 13.01.2000 N 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», а именно:

  • — бухгалтерский баланс (форма N 1);
  • — отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

В составе годовой бухгалтерской отчетности помимо форм N 1 и N 2 благотворительные организации представляют отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6). В нем благотворительная организация отражает целевые поступления на содержание организации и ведение уставной деятельности (благотворительной деятельности).

Благотворительные организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет о движении денежных средств (форма N 4), а при отсутствии соответствующих данных — отчет об изменениях капитала (форма N 3) и приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не ведущие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе (бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет о целевом использовании полученных средств).

Читайте так же:  Штраф за стоянку на газоне во дворе как оспорить

Однако в соответствии с Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности форму N 3 «Отчет об изменениях капитала», форму N 4 Отчет о движении денежных средств», форму N 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» при отсутствии соответствующих данных. Это положение вызывает скептическое отношение, так как у действующей организации всегда имеются показатели, которые должны быть отражены в указанных формах: изменяются объем целевых средств, денежные потоки, и только за редким исключением отсутствуют основные средства и совсем не начисляется заработная плата, так как все работают на добровольных началах.

Еще одна норма Указаний вызывает неоднозначную реакцию. Дело в том, что, как было уже сказано, в соответствии с Законом о бухгалтерском учете некоторые общественные организации (объединения), представляют бухгалтерскую отчетность лишь один раз в год по итогам отчетного года. Действовавшие ранее Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности (утверждены приказом Минфина России от 13 января 2000 г. N 4н) содержали следующую формулировку: «Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточная бухгалтерская отчетность не представляется (выделено авт. — Прим. ред.). Указанными организациями в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляются . форма N 3, . форма N 4, . форма N 5 и пояснительная записка». Отсутствие в новой редакции слов «промежуточная бухгалтерская отчетность не представляется» побудило на практике некоторые налоговые инспекции требовать у общественных организаций, не занимающихся предпринимательской деятельностью, бухгалтерскую отчетность за квартал, несмотря на то что в закон никаких поправок внесено не было.

Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе отчетности.

В органы государственной статистики бухгалтерская отчетность сдается в сокращенном объеме: форма N 1, форма N 2. Кроме этой типовой отчетности у НКО могут запросить сведения по специализированным формам статистического наблюдения. Это может быть годовая форма N 1-предприятие «Основные сведения о деятельности предприятия», утвержденная Постановлением Росстата от 24 июля 2006 г. N 38. Порядок заполнения этой формы утвержден Постановлением Росстата от 16 декабря 2005 г. N 101.

Также у некоммерческой организации может быть запрошена годовая форма N 11 (краткая) «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций», которая действует с отчета за 2005 г. Утверждена эта форма Постановлением Росстата от 1 августа 2005 г. N 51, а порядок ее заполнения и представления — Постановлением Росстата от 30 ноября 2005 г. N 91. Кроме того, организация может попасть в выборку по представлению таких форм федерального государственного статистического наблюдения, как N 1-Т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности»; N П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников»; N 3-Ф «Сведения о просроченной задолженности по заработной плате».

В состав отчетности фонда включается пояснительная записка, содержащая расшифровку соответствующих показателей отчетности и другие сведения о деятельности фонда в отчетном периоде, необходимые для обеспечения эффективного контроля и надзора за деятельностью фонда.

Показатели годового отчета и квартальной отчетности негосударственного пенсионного фонда, подлежащие расшифровке в данной записке.

При наличии данных в строках 135 «прочая кредиторская задолженность», 260 «Благотворительные взносы и другие законные поступления» и 330 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности фонда» Формы НПФ-Ф, в строках 4414 «передано другим финансовым посредникам», 443 «прочие направления», 480 «Ценные бумаги, выпущенные вкладчиками фонда (не более 5%)» и 490 «Ценные бумаги, включенные и не включенные в котировальные списки (суммарно — не более 40%)»; Формы НПФ-Р, в строках 4413 «передано другим финансовым посредникам» и 443 «прочие направления»; Формы НПФ-РДУ, в строке 160 «другие направления»; Формы НПФ-PC, в строках 1211 «из них: договоры с организациями-учредителями» и 244 «по другим причинам»; Формы НПФ-Д, в строке 284 «по другим причинам»; Формы НПФ-ДС, в строке 294 «по другим причинам»; Формы НПФ-ФР дается перечень составляющих соответствующий показатель.

При наличии данных в строке 132 «участники, проживающие на территории других субъектов Российской Федерации» Формы НПФ-Д к годовому отчету приводятся данные о количестве участников, проживающих в каждом субъекте Российской Федерации, в виде таблицы с указанием названия и номера региона.

При наличии данных в строке 310 «негосударственных пенсий» Формы НПФ-Ф в пояснительной записке к годовому отчету указываются максимальная и минимальная (в расчете на месяц) величина пенсии, выплаченной в отчетном периоде.

В пояснительной записке раскрывается порядок формирования аналитических показателей специальной отчетности (строки 220 «Доход от размещения пенсионных резервов», 370 «Направлено в резервы покрытия пенсионных обязательств» и 380 «Направлено в страховой резерв» Формы НПФ-Ф, строки 110 «Стоимость обязательств фонда (тыс. рублей)» Формы НПФ-Д, строки 110 «Современная стоимость обязательств фонда по данной схеме (тыс. рублей)» Формы НПФ-ДС, строк 140 «Текущая стоимость обязательств филиала по договорам о негосударственном пенсионном обеспечении (тыс. руб.)» и 230 «Доход от размещения пенсионных резервов, находящихся на учете в филиале (тыс. рублей)» Формы НПФ-ФР).

При размещении пенсионных резервов в недвижимое имущество в пояснительной записке дается его характеристика с указанием вида имущества и целей его использования.

Пояснительная записка является важным элементом годовой бухгалтерской отчетности. В ней содержится дополнительная информация о деятельности организации, которая не отражена в других отчетных формах. Статья поможет бухгалтеру правильно составить пояснительную записку.

Информация, содержащаяся в пояснительной записке, позволяет пользователям бухгалтерской отчетности составить полную и объективную картину о финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период.

Порядок бухгалтерского и налогового учета благотворительной помощи

По письменной просьбе некоммерческой организации ей оказана благотворительная помощь — коммерческой организацией передано дозиметрическое оборудование (собственного производства), общая стоимость которого — 6000 рублей. Каков порядок бухгалтерского и налогового учета в данной ситуации у коммерческой организации (общий режим налогообложения)?

В соответствии с Федеральным законом РФ от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее — Закон N 135-ФЗ) под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Читайте так же:  Обжаловать приказ о дисциплинарном взыскании трудинспекция

При этом благотворительная помощь оказывается только на цели, перечисленные в Законе N 135-ФЗ, и только физическим лицам либо некоммерческим организациям (п. 2 ст. 2 Закона N 135-ФЗ), которые могут создаваться, в частности, в форме общественных или религиозных организаций (объединений), для достижения социальных, благотворительных, культурных, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан (ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон N 7-ФЗ)).

В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона N 135-ФЗ благотворительная деятельность осуществляется, в частности, в целях:

  • содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;
  • содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан;
  • содействия деятельности в сфере физической культуры и массового спорта.

Таким образом, на наш взгляд, собственную продукцию, которую организация передает Центру искусства физической культуры детей инвалидов, следует рассматривать как благотворительную помощь.

К договору об оказании благотворительной помощи наиболее близок договор дарения, в частности такая его разновидность, как пожертвование.

Правила оформления этих видов договоров установлены в главе 32 ГК РФ.

Так, согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

В соответствии со ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.

Обратите внимание: учитывая, что в рассматриваемой ситуации дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей, договор дарения, по которому перечисляются денежные средства, должен быть заключен в письменной форме, иначе он будет считаться ничтожным (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 39 НК РФ в целях исчисления НДС передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и является объектом налогообложения.

Налоговая база при безвозмездной передаче определяется исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ).

[2]

Вместе с тем в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом обложения НДС операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ.

Подпункт 3 п. 3 ст. 39 НК РФ предусматривает, что не признается реализацией товаров, работ или услуг передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

Таким образом, безвозмездная передача готовой продукции (дозиметрического оборудования) некоммерческой организации не облагается НДС (отсутствует объект налогообложения), но только в том случае, если такая продукция передается на реализацию уставных целей некоммерческой организации.

Кроме того, при безвозмездной передаче нужно иметь в виду, что ст. 149 НК РФ определены операции, которые на территории РФ не подлежат обложению НДС. Так в соответствии с пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом N 135-ФЗ, за исключением подакцизных товаров.

Однако для применения освобождения от обложения НДС должны быть соблюдены определенные требования:

1. Передача имущества в рамках благотворительности должна осуществляться строго в целях, поименованных в п. 2 ст. 2 Закона N 135-ФЗ (письма МНС РФ от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15, УФНС РФ по Московской области от 14.09.2006 N 21-22-И/1096).

2. У организации имеются документы, свидетельствующие о правомерности применения льготы (письмо УФНС РФ по г. Москве от 02.08.2005 N 19-11/55153). По мнению налоговых органов, необходимо наличие:

  • договоров (контрактов) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;
  • копий документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
  • актов и других документов, свидетельствующих о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).

В то же время арбитражные суды отмечают, что для подтверждения факта получения средств в рамках благотворительной помощи достаточно письма от получателя с просьбой перечислить деньги на определенные цели и платежного поручения о перечислении благотворителем средств (постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.11.2005 N А56-11300/2005).

Таким образом, даже в том случае, если безвозмездная передача готовой продукции некоммерческой организации будет признана объектом налогообложения (например передача не в уставных целях), в случае благотворительного характера такой передачи применяется льгота, предусмотренная пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, и обязанности исчислять НДС не возникает.

Здесь считаем необходимым напомнить, что согласно п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие операции, предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от такого освобождения. Соответствующее заявление об отказе должно быть представлено в налоговый орган в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

В рассматриваемом случае заявление для отказа от освобождения по пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ следовало представить в налоговый орган не позднее 1 июля 2010 года. Если такого заявления организация в налоговый орган в указанные сроки не предоставила, то при оказании благотворительной помощи в III квартале 2010 года (в случае, если безвозмездная передача готовой продукции некоммерческой организации будет признана объектом обложения по НДС) организации следует иметь в виду, что у нее возникает необходимость ведения раздельного учета по НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ). Напомним также, что при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не принимаются (письмо Минфина России от 03.08.2009 N 03-07-07/60).

Читайте так же:  Карта черепаха втб банк снятие наличных

Итак, полагаем, что в рассматриваемой ситуации начислять НДС на стоимость переданной центру искусства физической культуры детей инвалидов готовой продукции не нужно.

Однако следует иметь в виду, что при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Следует также учитывать, что при передаче собственной продукции в рамках оказания благотворительной помощи может встать вопрос о необходимости восстановления сумм НДС, ранее принятых к вычету по товарам (работам, услугам), использованным для изготовления данной продукции. Подробнее данную проблему Вы можете изучить, ознакомившись с ответом службы правового консалтинга на вопрос: Производственная организация (общий режим налогообложения, ПБУ 18/02 не применяется), оказала благотворительную помощь храму готовой продукцией (изделия из гранита) на сумму в размере 77 000 рублей. Материалы для изготовления продукции списываются со склада по средней фактической стоимости, в связи с чем в целях восстановления НДС достаточно сложно определить, к каким поставкам относится указанный материал. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете благотворительную помощь? Надо ли выделять НДС, как его восстановить? Какими документами оформить отгрузку?

Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом указанные расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей.

Таким образом, затраты, произведенные организацией в рамках благотворительной деятельности, в том числе, в виде стоимости переданной готовой продукции, в расходах при исчислении налога на прибыль не учитываются.

Аналогичный вывод представлен в письмах Минфина России от 04.04.2007 N 03-03-06/4/40, УФНС РФ по г. Москве от 15.11.2005 N 20-12/85449, от 30.06.2004 N 26-12/43525.

Бухгалтерский учет

При безвозмездной передаче готовой продукции увеличения экономических выгод у организации не происходит, соответственно, дохода в бухгалтерском учете не возникает (п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Учитывая, что расходы в виде стоимости безвозмездно переданной готовой продукции не связаны с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), их стоимость учитывается в составе прочих расходов организации (п. 12 ПБУ 10/99). Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов), для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Прочие расходы учитываются на субсчете «Прочие расходы» счета 91.

При этом расходы в бухгалтерском учете признаются независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы (п. 19 ПБУ 10/99). Таким образом, стоимость переданной в рамках благотворительной помощи готовой продукции списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 43

— 6000 рублей — стоимость переданного в рамках благотворительной помощи дозиметрического оборудования отнесена на прочие расходы.

В связи с тем, что, в отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете стоимость переданной в рамках благотворительной деятельности готовой продукции в расходах не учитывается, в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы, которые образуют постоянные налоговые обязательства (п. 4 и п. 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»):

Дебет 99 Кредит 68

— 1200 рублей — отражено постоянное налоговое обязательство (6000 рублей х ставку налога на прибыль (20%)).

Лазукова Екатерина,
Мельникова Елена,
эксперты службы
Правового консалтинга ГАРАНТ

Видео (кликните для воспроизведения).

Статья опубликована в журнале
«Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях»
№ 4 февраль 2011 год

  1. Гражданский кодекс РФ.
  2. Налоговый кодекс РФ.
  3. Федеральным законом РФ от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях».
  4. Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».

Источники


  1. Ло, Реймонд Фен-Шуй и анализ судьбы; София, 2011. — 224 c.

  2. Липшиц, Е.Э. Законодательство и юриспруденция в Византии в IX-XI вв. Историко-юридические этюды / Е.Э. Липшиц. — М.: Наука, 2016. — 248 c.

  3. Братановский, С. Н. Теория государства и права / С.Н. Братановский. — М.: Приор-издат, 2003. — 174 c.
Благотворительный фонд учет и налогообложение
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here